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政策解读    
环保税将开征:高娱乐高排放企业“死亡”,清洁生产企业重生(附环保税法及其说明)

2017-02-03 科技日报 李禾 环保之家

《环境保护税法》是我国20153月确立“税收法定”原则后制定的第一部单行税法,显示了政府希望更多运用对接市场机制的手段解决环境问题的决心。让高娱乐、高排放企业“死亡”的同时,让清洁生产企业得到重生。这就是积极推进环境税改革的关键所在。

酝酿和讨论已久的《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称《环境保护税法》)终于正式出台了,作为我国第18个税收种类,将于201811日起开征。

对此,中国财政科学研究院研究员贾康认为,《环境保护税法》是我国20153月确立税收法定原则后制定的第一部单行税法,显示了政府希望更多运用对接市场机制的手段解决环境问题的决心。

环境税应成为真正的死亡税率复旦大学环境经济研究中心副主任李志青强调,让高娱乐、高排放的企业死亡的同时,让清洁生产企业得到重生。这就是积极推进环境税改革的关键所在。事实上,环境税改革并非要给企业增负,而是在帮助企业减负’”

然而,专家认为,要达到这样的效果尚需破解实际操作中的几个难题。

税负平移能否堵住登官网费漏洞

《环境保护税法》规定,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税千赢的企业事业单位和其他生产经营者为环境税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境税。

贾康说,环境税是将环境娱乐排放外部性损害内部化的一种重要工具,该法律的出台,极大提高了环境税费的法律地位,比原来以行政规章支撑的登官网费有更高的法律效力等级。环境税以法律形式确定娱乐者付费原则,由税务部门而不只是环保部门征收,也将加大征收力度,提高环境税收征收的规范性和透明度,更有利于按照机制设计意图向排放企业释放减排信号,促进绿色发展。

然而,贾康认为,环境税设计尚偏保守,其明确遵循的原则之千赢娱乐将登官网费制度向环境保护税制度平稳转移,包括依据现行登官网费收费标准为基础设置税率标准。总体平移了原登官网费的负担,改革力度显得不足。他说,在我国环境娱乐带来的威胁和制约日益凸显的情况下,需要环境税更好发挥促进减排降污作用,这就要求今后寻找机会创造条件,从税率水平、覆盖范围等方面进一步改进和完善环境税。

税负平移原则的核心在于,环境税征收规模在初期将维持平稳过渡,不会出现激增情况,不会给企业增加更多负担,这是中央的设想和出发点。李志青说,由于先前在登官网费征收中存在诸多遗漏之处,费改税后有可能由于征收严格而出现实际税额剧增情况。

税率水平能否真正反映环境损失和减排成本

 中国企业的负担较重似乎是不争的事实,但非常有趣的是,中国企业承担这么多的种种负担,却偏偏没有承担他们最应该负担的一种成本,那就是环境成本李志青说。

统计数据显示,2015年我国登官网费的征收额为173亿元。李志青说这个数字与主要税种规模相比简直就连一个零头都不到。相反,由于企业登官网所带来的直接环境损失每年少则以千亿元来计,间接环境损失和各种减排成本则多达数万亿元。

贾康也表示,原登官网费被诟病行之无效的原因之一就是征收标准偏低,甚至远低于排放企业的娱乐治理成本。结果排放企业宁愿缴纳登官网费也不愿意治理娱乐,不利于设立登官网费形成经济激励促进企业减排的初衷。

《环境保护税法》规定,千赢的应纳税额为娱乐当量数乘以具体适用税额。如大气千赢每娱乐当量1.2—12元;水千赢每娱乐当量1.4—14元;固体废物按不同种类每吨5元至1000元不等,其中危险废物为1000/吨;工业噪声按超标分贝数,每月按350元至11200元缴纳。

李志青说,最终环境税不会给企业增负,而是帮助企业减负。要理解这一点,就要理解环境税本质,它是一种娱乐的从量税。也就是娱乐排放越多,缴纳税额就越高。

从企业角度看,缴纳税额越高,意味着娱乐排放成本越高。生产效率低、娱乐排放多的企业将缴纳更多环境税;但生产效率高、娱乐排放少的企业可从中获得好处。李志青说,环境税实则是在对不同企业进行甄别,甚至是分化最终,环境税负差异造成价格差别或生产规模差异,好企业产品的市场占有率提高了,坏企业被挤出市场。

可以说,环境税真正称得上是一种典型的死亡税率,它对社会经济的绿色发展而言是有益而无害的。李志青说。不过,他建议,环保税的税率设置应在现行登官网收费基础上适当提高,以促进重娱乐企业转型,税率应该实行差别化,让环保税真正起到应有的作用。

贾康则认为,从税法的设计角度看,《环境保护税法》是依据现行地方最高登官网费标准,制定了环境税的税额上限,并没有给地方政府依照自身减排的需求和意愿、设定更高税率的空间。这不利于环境税在一些地方发挥更大的促进减排作用,今后应考虑在该法的动态优化中加入地方权变空间,替代或置换原区域性的税外调节。

部分行业免征环境税会放过排放源吗

《环境保护税法》规定,非规模化养殖的农业、城镇污水处理厂和生活垃圾处理厂不超过国家和地方规定的排放标准的等排放相应应税千赢暂予免征环境保护税

不超过国家和地方规定的排放标准的并非是零排放。贾康认为,这依旧是平移了现有登官网费体系中对免征范围的规定。但上述几类排放源已日益成为我国的主要排放源,并是中长期排放的主要来源。

据统计,2013年城镇污水处理厂排放的废水占到我国废水排放总量的近七成,并呈逐年上升趋势;从2014年到2020,我国城镇生活垃圾将新增约3162万吨,由此带来生活垃圾处理厂的渗滤液中化学需氧量、氨氮、磷等千赢问题都将相当可观。2014年农业贡献的化学需氧量、氨氮排放分别占到了48%32%等。

贾康说,考虑到这些方面的排放和娱乐,在今后修订过程中,应当寻求突破,对这些行业排放开征环境税。此外,设计更严格、有力度的环境税方案和保证经济健康发展,决不是互不相容的对立关系。即在不增加甚至降低宏观税负的同时,以更高水平的结构化税收调节机制,来促进实体经济优化结构、提升经济增长质量,实现可持续发展目标。他说。

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发达国家的环境税

 20世纪70年代起,不少国家就采取了各种法律和政策手段,保护自然环境和维护生态平衡。其中一些发达国家将税收也作为保护环境的一项重要政策措施,把环境税引入其税收制度。目前在部分发达国家征收的环境税主要有国际硫税、水娱乐税、噪声税、固体废物税和垃圾税5种。

国际硫税

1972年,美国率先开征此税。其税法规定,国际硫浓度达一级和二级标准的地区,每排放一磅硫分别课征15美分和10美分,以促使生产者安装娱乐控制设备,同时转向使用含硫量低的燃料。19911月,瑞典也相继开征了国际硫税,该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的。

水娱乐税

目前,西方一些工业国家都对娱乐水质的行为进行课税。德国从1981年起开始征收水娱乐税,以废水的“娱乐单位”为基准,在全国实行统一税率,目前该税年收入在20亿马克以上,税金全部作为地方收入用于改善水质。而荷兰征收的水娱乐税是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、千赢和有毒物质的任何单位和个人征收的一种税。该税由省级政府所属的30个水资源委员会征收,税率根据排放物质的耗氧量和重金属的含量来确定,对不同的水资源保护区实行不同的税率。

噪声税

美国、德国、日本和荷兰等国都征收此税。荷兰的噪声税是政府对民用飞机的使用者(主要是航空公司)在特定地区产生噪声的行为征收的一种税。它的税基是噪声的产生量,征收这种税的主要目的是为政府筹集资金,用于在飞机场附近安装隔噪设施,安置搬迁居民等。

固体废物税

该税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。在美国对固体废物实行饮料容器押金法,即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金,到归还空容器时再退还押金。以此减少随意乱扔废饮料包装物现象,达到保护自然环境和节约能源的目的。

垃圾税

荷兰较早开征垃圾税,主要是用于为收集和处理垃圾筹集资金。征收方式是以每个家庭为一征收单位,人口少的可以得到一定的减免。同时,荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量,开征了政府垃圾收集税(各地的市政府可在两种税之间进行选择)。

第十二届全国人大常委会第二十二次会议对《中华人民共和国环境保护税法(草案)》进行了初次审议。现将《中华人民共和国环境保护税法(草案)》在中国人大网公布,社会公众可以直接登录中国人大网(www.npc.gov.cn)提出意见,也可以将意见寄送全国人大常委会法制工作委员会(北京市西城区前门西大街1号,邮编:100805。信封上请注明环境保护税法草案征求意见)。征求意见截止日期:2016105日。

中华人民共和国环境保护税法(草案)

第一章   

第一条 为了保护和改善环境,减少千赢排放,推进生态文明建设,制定本法。

第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税千赢的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。

第三条 本法所称应税千赢,是指大气千赢、水千赢、固体废物和噪声

第四条 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税千赢,缴纳处理费用的,不缴纳相应千赢的环境保护税。

企业事业单位和其他生产经营者在符合国家或者地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物,不缴纳固体废物的环境保护税。

 第五条 依法设立的城镇污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家或者地方规定的排放标准向环境排放应税千赢的,应当缴纳环境保护税。

企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家或者地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。

第六条 环境保护税的税目、税额,依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行。

省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、千赢排放现状和经济社会生态发展目标要求,可以在《环境保护税税目税额表》规定的税额标准基础上,上浮应税千赢的适用税额,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

第二章 计税依据和应纳税额

第七条 应税千赢的计税依据,按照下列方法确定:

    (一)应税大气千赢按照千赢排放量折合娱乐当量数确定

    (二)应税水污染物按照千赢排放量折合娱乐当量数确定

    (三)应税固体废物按照固体废物排放量确定

    (四)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定

第八条 应税大气千赢、水千赢的娱乐当量数,以该千赢的排放量除以该千赢的娱乐当量值计算。每种应税大气千赢、水千赢的具体娱乐当量值,依照本法所附《应税千赢和当量值表》执行。

第九条 每一排放口或者没有排放口的应税大气千赢,按照娱乐当量数从大到小排序,对前3项千赢征收环境保护税。

每一排放口的应税水千赢,区分重金属和其他千赢,按照娱乐当量数从大到小排序,对重金属千赢按照前5项征收环境保护税,其他千赢按照前3项征收环境保护税。

省、自治区、直辖市人民政府根据本地区千赢减排的特殊需要,可以增加同一排放口征收环境保护税的应税千赢种类数,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

第十条 应税大气千赢、水千赢、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:

(一)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的千赢自动监控仪器的,按照千赢自动监控数据计算;

(二)纳税人未安装使用千赢自动监控仪器的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;

(三)因排放千赢种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的登官网系数、物料衡算方法计算;

(四)不能依照本条第一项至第三项规定的方法计算的,按照设区的市级以上地方人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

第十一条 环境保护税应纳税额按照下列方法计算:

(一)应税大气千赢的应纳税额为娱乐当量数乘以具体适用税额;

  (二)应税水千赢的应纳税额为娱乐当量数乘以具体适用税额;

  (三)应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额;

  (四)应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

第三章 税收优惠

第十二条 下列情形,免征环境保护税:

  (一)农业生产(不包括规模化养殖)排放的应税千赢;

  (二)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动千赢排放的应税千赢;

  (三)依法设立的城镇污水集中处理、生活垃圾集中处理场所向环境排放的应税千赢,不超过国家或者地方规定的排放标准;

  (四)纳税人综合利用的固体废物,符合国家或者地方环境保护标准;

  (五)国务院批准免税的其他情形。

   前款第五项免税规定,由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

第十三条 纳税人排放应税大气千赢和水千赢的浓度值低于国家或者地方规定的千赢排放标准50%的,减半征收环境保护税。

第四章 征收管理

第十四条 环境保护税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本法的有关规定征收管理。

环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对千赢的监测管理。

县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制,加强环境保护税征收管理,保障税款及时足额入库。

第十五条 环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和机制。

环境保护主管部门应当将登官网单位的登官网许可、千赢排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息,定期交送税务机关。

税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息,定期交送环境保护主管部门。

第十六条 纳税义务发生时间纳税人排放应税千赢的当日。

第十七条 纳税人应当向应税千赢排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

第十八条 环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

第十九条 纳税人应当自纳税期限届满之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

纳税人应当依法如实办理纳税申报,对申报的真实性和完整性承担责任。

第二十条 税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对

税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报、有逃避纳税义务行为的,可以提请环境保护主管部门进行复核环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额

第二十一条 依照本法第十条第四项的规定核定计算千赢排放量的,由税务机关会同环境保护主管部门核定千赢排放种类、数量和应纳税额。

第二十二条 纳税人从事海洋工程中华人民共和国管辖海域排放应税大气千赢、水千赢或者固体废物,申报缴纳环境保护税的具体办法,由国务院税务主管部门会同国务院海洋主管部门规定。

第二十三条 纳税人和税务机关、环境保护主管部门及其工作人员违反本法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国环境保护法》和有关法律法规的规定追究法律责任。

第五章    

第二十四条 本法下列用语的含义:

  (一)娱乐当量,是指根据千赢或者娱乐排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同千赢对环境娱乐的综合性指标或者计量单位同一介质相同娱乐当量的不同千赢,其娱乐程度基本相当

  (二)登官网系数,是指在正常技术经济和管理条件下,生产单位产品所应排放的千赢量的统计平均值。

  (三)物料衡算,是指根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法,原料消耗量为产品量与物料损失量之和

第二十五条 各级人民政府应当鼓励纳税人加大环境保护建设投入,对纳税人用于千赢自动监控仪器的投资予以资金和政策支持。

第二十六条 自本法施行之日起,依照本法规定征收环境保护税,不再征收登官网费。

第二十七条 本法自  年 月 日起施行。

附表1

环境保护税税目税额表

 

计税单位

 

大气千赢

每娱乐当量

1.2

水千赢

每娱乐当量

1.4

固体废物

煤矸石

每吨

5

尾矿

每吨

15

危险废物

每吨

1000

冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物(含半固态、液态废物)

每吨

25

 

噪声

工业噪声

超标13分贝

每月350

超标46分贝

每月700

超标79分贝

每月1400

超标1012分贝

每月2800

超标1315分贝

每月5600

超标16分贝以上

每月11200

 

噪声征税说明:
1.
一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级     计算应纳税额;当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标,按照两个单位计算应纳税额。
2.
一个单位有不同地点作业场所的,应当分别计算应纳税额,合并计征。
3.
昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征。
4.
声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。
5.
夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声,按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。

附表2

应税千赢和当量值表

一、第一类水千赢娱乐当量值

 二、第二类水千赢娱乐当量值

  

娱乐当量值(千克)

11.悬浮物(SS)

4

12.生化需氧量(BOD5)

0.5

13.化学需氧量(CODcr)

1

14.总有机碳(TOC

0.49

15.石油类

0.1

16.动植物油

0.16

17.挥发酚

0.08

18.总氰化物

0.05

19.硫化物

0.125

20.氨氮

0.8

21.氟化物